Корпоративная финансовая отчётность.
Международные стандарты.
Журнал и практические разработки по МСФО и управленческому учету.
Создан для крупнейших компаний — доступен для всех.
Обзор докладов деватой практической конференции «МСФО и Управленческий учет - 2019»
![](/upload/image/IMG_8592.jpg)
Прошла девятая практическая конференция «МСФО и управленческий учет — 2019». Она характеризовалась более пристальным вниманием к управленческому учету и автоматизации учетно-аналитических процессов. Смена фокуса связана с тем, что в конце 2019 года уже не наблюдалось таких острых проблем, как в 2017–2019 годах, в части внедрения МСФО: трудности первого применения стандартов МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты», МСФО (IFRS) 15 «Выручка по договорам с покупателями» и МСФО (IFRS) 16 «Аренда» уже позади, а обязательное вступление в действие МСФО (IFRS) 17 «Договоры страхования» еще не кажется катастрофически близким. Все это отразилось на темах выступлений, сместив баланс в пользу управленческого учета и IT. В целом темы докладов соответствовали характерной для последнего времени тенденции — стремлению предприятий совершенствовать программные продукты и внедрять технологии цифровизации в основной деятельности и в учетной сфере.
Компании стремятся не отстать от конкурентов и сделать отчетность частью своего гудвилла, увязать финансовый учет и отчетность с управленческим и нефинансовым, не забывая при этом о вопросах налогообложения, информационной безопасности и о новациях в РСБУ. Все эти проблемы и были в центре внимания девятой практической конференции «МСФО и управленческий учет — 2019».
Первый день конференции
Открыла встречу Оксана Сухарева (фонд НРБУ «БМЦ», директор, председатель Совета по федеральным стандартам) докладом «Финансовая отчетность как ключевой элемент, определяющий положение компании». Оксана осветила вопросы изменения в регулировании учета, ожидаемые с 2020 года, рассказала о переходе на новую редакцию ПБУ 18, ПБУ 16 и новой форме отчета о финансовых результатах, а также о предстоящих изменениях в области бухгалтерского учета в 2021–2022 годах.
В докладе она сконцентрировала внимание на различиях между РСБУ и МСФО. Основной вывод выступления: если учет и отчетность по РСБУ соответствуют российскому законодательству, то разницы между этими подходами практически не будет. Спикер отметила, что бухгалтеры видят в этой сфере определенный риск, забывая о том, что регулирующими документами в области бухучета выступают национальные стандарты и рекомендации. Оксана привела примеры, свидетельствующие о том, что при правильном выполнении требований этих документов разница между РСБУ и МСФО становится минимальной, соответственно, затраты предприятия на трансформацию также снижаются.
В заключение Оксана отметила, что в области учета будущее — за стереозаписью, которая дает возможность получать отчетность в любой момент времени.
Наталья Сурова (ОАО «Банк ВТБ», начальник управления отчетности финансового департамента, вице-президент) в выступлении на тему «Global Preparers Forum: как использовать возможности работы с глобальными организациями для решения отраслевых и корпоративных задач» рассказала о структуре и направлениях деятельности Совета по МСФО (СМСФО). Она особо отметила работу консультационных органов, подробно остановившись на обсуждении возможности отмены правила проверки деловой репутации на обесценение и возвращения ее амортизации. Также Наталья затронула необходимость детализировать в отчете о прибылях и убытках показатели результативности: несмотря на важность подобной информации, ее включение в отчет на данном этапе развития СМСФО признал ненужным. Также докладчик остановилась на Комментарии руководства о раскрытии сенситивной информации и спорах в отношении полноты раскрытий учетной политики: должны раскрываться только случаи выбора учетной политики или происходить полное раскрытие, повторяющее положения стандартов?
Наталья рассказала о разработке плана работы Совета на следующие пять лет. Наиболее острая проблема, на которой сосредоточится Совет в этот период, связана с учетом нематериальных активов ввиду их сложности, разнообразия, неоднозначных подходов к измерению стоимости. В заключение Наталья рекомендовала компаниям активнее сотрудничать с СМСФО — комментировать проекты стандартов, следить за заседаниями рабочих групп, вносить предложения через представителей в консультационных органах. Своим рассказом докладчик активировала внимание к работе Совета: многие участники встречи после выступления начали обсуждать со спикером возможность коммуникаций с разработчиками стандартов.
Павел Лебедев (центр «Финансовый менеджмент и образование Национальной гильдии профессиональных консультантов», FCCA, директор, советник Люксембургско-Словенского бизнес-клуба) проследил историю развития управленческого учета в России в докладе «Управленческий учет в российских компаниях среднего бизнеса: на тернистом пути к хорошим практикам». Павел показал этапы эволюции управленческого учета и факторы, ее определившие, а также описал текущее состояние учета в России. В докладе было подробно рассмотрено понимание сущности и целей управленческого учета различными сторонами, теоретиками и практиками.
Докладчик рассказал о собственном исследовании развития управленческого учета, и прежде всего о том, насколько этот учет соответствует глобальным принципам (Global Management Accounting Principles), сформулированным CIMA (Chartered Institute of Management Accountants) — Международной ассоциацией специалистов по управленческому учету — и AICPA (American Institute of Certified Public Accountants) — Американским институтом дипломированных (сертифицированных) бухгалтеров. Свое исследование Павел строил на результатах анкетирования предприятий с выручкой от 1 до 10 млрд руб. Эта многомерная работа, затрагивающая различные практики и стадии управленческого учета, дала ответы на вопросы о том, в какой степени управленческий учет способствует успеху компании и реализации ее стратегии.
Доклад Павла вызвал живой интерес участников конференции и множество вопросов.
Елена Тихненко (MOORE ST, London, CPA, председатель наблюдательного совета) и Гевин Стоддарт (MOORE ST, London, FCA, член наблюдательного совета) своим выступлением «Изменения в глобальном налоговом режиме и IFRIC 23» внесли ясность в данное Разъяснение (интерпретацию). Елена и Гевин раскрыли аспекты глобального налогового ландшафта, которые привлекли внимание правительств США и Европы в последние годы. Необходимость изменений налогового режима была вызвана целым рядом причин, в том числе и тем, что многие компании, работающие в нескольких юрисдикциях с различным налоговым законодательством, начали применять разнообразные стратегии избежания налогового резидентства в любой стране.
Подобное поведение предприятий в глобальном масштабе влечет налоговые потери от 100 до 240 млрд долл. США. Сложившаяся ситуация обусловила ухудшение положения отечественных налогоплательщиков и заставила страны двадцатки объединить усилия и выработать инициативы BEPS. Елена рассказала о проблеме разработки и реализации согласованных мероприятий, в частности о такой инициативе, как уплата налогов с продаж в каждой стране, что вызвало возражения США. Однако шаги плана BEPS уже реализуются, и банки в странах, подписавших соглашение, должны сообщать обо всех счетах, открытых нерезидентами, налоговым органам страны их резидентства. Еще одна инициатива — платить налоги в стране экономического присутствия, то есть там, где располагается офис компании.
Выпуск IFRIC 23 стал реакцией СМСФО на указанную проблему. Данное Разъяснение применяется в случае неопределенности при формировании отчетности по налогу на прибыль.
Маргарита Ефремова («Теле2 Россия», директор по корпоративной отчетности) выступила с докладом «Влияние новых стандартов IFRS 15 и IFRS 16 на управленческий учет». Основная идея доклада была связана с возможностью использовать МСФО для управленческого учета. Маргарита отметила, что в результате применения новой модели признания выручки и новых правил отражения операционных расходов меняются как данные отчета о прибылях и убытках и отчета о финансовом положении, так и маржинальность продукта. Затраты, ранее отражавшиеся как операционные расходы, при применении МСФО (IFRS) 15 «Выручка по договорам с покупателями» стали капитализироваться с последующей амортизацией. Аналогичное, но еще более сильное воздействие, оказывают правила МСФО (IFRS) 16 «Аренда» — в результате их применения меняется база для принятия управленческих решений: показатели оборачиваемости активов замедляются; показатели финансового рычага увеличиваются; растет показатель EBITDA; на начальных этапах аренды снижаются показатели чистой прибыли и EPS; снижается величина чистых активов.
Маргарита отметила ряд проблем, таких как отсутствие сопоставимых данных управленческой отчетности; сложности при планировании; несовпадение в отчетности суммы по договору с ежемесячными расходами; усложнение контроля за полнотой отражения операций; произведение корректировок при расчете маржинальности продуктов, которые вызывают необходимость выстраивания в компании двух параллельных учетов: по МСФО и управленческого учета.
Выступление Маргариты вызвало дискуссию. Участники конференции обсуждали принятый «Теле2 Россия» подход к построению системы учета, высказывали свои мнения и вносили предложения.
Наталия Смирнова (АО «Зарубежнефть», начальник управления консолидированной финансовой отчетности и методологии) сделала доклад на тему «Консолидация: оптимизация процессов и реинжиниринг IT-решений». Необходимость оптимизации была вызвана целым рядом причин, такими как достижение в компании предела сроков консолидации и потребность в создании системы, позволяющей в автоматизированном режиме формировать страновую отчетность. Спикер осветила подготовительную работу, связанную с максимальным сближением РСБУ и МСФО; управленческого учета и МСФО (по доходам и расходам, статьям ОДДС); согласованием единого периметра консолидации для всех видов отчетности; выбором единой платформы для IT-решений бухгалтерии; отработкой и унификацией процедур закрытия и подготовки консолидированной отчетности по МСФО; описанием бизнес-процессов (требований для автоматизации) на основе унифицированного подхода к сбору данных.
Затем Наталия рассказала о схемах IT-решений по следующим блокам задач: консолидация, монитор быстрого закрытия, КИК, страновая отчетность, учет нефтегазовых контрактов. Спикер показала, каким образом проходила оптимизация сбора данных (сократить затраты помогла единая база трансформационных корректировок); отчетов в системе консолидации (почти все отчеты гибкие); процессов консолидации и контроля качества данных. В конце выступления докладчик проанализировала эффект от внедрения Единой учетной системы (ЕУС НГК), рассказала о рисках проектов, направлениях дальнейшей работы по опытно-промышленной эксплуатации ЕУС и поделилась извлеченными уроками. Этот опыт оказался полезен для многих участников конференции.
Валентин Черепащук (QIWI, менеджер департамента автоматизации) выступил на тему «Практика внедрения RPA в QIWI». Он представил экосистему QIWI, включающую новые технологии, привлечение новых типов клиентов, платформизацию, лояльность и кредитование, образовательные и социальные проекты, Value proposition для мерчантов, удержание клиентов. В центре внимания докладчика было новое направление автоматизации процессов — программный робот, способный имитировать действия человека. RPA является программной платформой, которая конфигурируется для автоматизации задач, ранее выполнявшихся человеком. Эта платформа должна минимизировать труд за счет привлечения виртуальных сотрудников. Она не меняет, но автоматизирует процессы независимо от информационных систем и взаимодействует через пользовательские интерфейсы или API.
Павел остановился на чертах, отличающих новый инструмент от традиционных систем автоматизации, и подробно изложил этапы ее внедрения в QIWI, остановившись на выборе процессов для роботизации и работе с владельцем процесса. В заключение Павел поделился достижениями роботизации в своей компании.
Любовь Патяева (QIWI, менеджер департамента финансового планирования) продолжила рассказ об успехах QIWI на поле роботизации в выступлении на тему «Практические кейсы RPA в бюджетировании и финансах». Любовь поделилась опытом обработки данных при формировании роботом бюджета. Она рассказала о сборе данных, проверке файлов и отображении результатов проверки и выявленных ошибок, заливке данных из файла в базу. Также докладчик остановилась на обработке данных с помощью роботов. Любовь пояснила роботизацию процессов расчета налога на прибыль и дивидендов, выгрузки по настройкам, загрузки в базу, роботизацию проверки отчетности и финансового контроля, предполагающего создание реестра договоров. В заключение Любовь сделала общую оценку применения роботов в процессе бюджетирования.
Закончился первый день конференции докладом «Мягкое внедрение RPA в подразделениях крупных и малых компаний, возможности и методы», сделанным Русланом Головановым («РосКорп», директор департамента МСФО). Руслан осветил отличительные особенности автономных RPA от требующих присутствия, рассказал об альтернативах автоматизации — макросах, ПО для оптического распознавания символов, OCR и традиционной автоматизации IT-процессов. Спикер особо подчеркнул преимущества RPA по сравнению с традиционными технологиями и привел примеры широкого применения метода в финансовой сфере.
Самым интересным и полезным для участников конференции стали перечисленные в выступлении десять уроков от пионеров RPA. Также докладчик отметил, что в финансовой сфере все чаще встречается ориентация на творческий подход и профессиональное суждение.
Второй день конференции
Второй день конференции открылся докладом Арама Асатряна («КПМГ в России и СНГ», партнер департамента аудиторских услуг) на тему «Учет аренды: практические сложности, связанные с оценкой срока аренды, обзор основных разниц между МСФО (IFRS) 16 и ФСБУ 25». Спикер подробно рассмотрел нюансы определения срока аренды и прояснил понятие достаточной уверенности при его установлении. Арам анализировал положения МСФО (IFRS) 16 на конкретных и понятных примерах. Он подчеркнул, что срок аренды, устанавливаемый арендатором, зависит от цели и от интерпретации штрафа, продемонстрировав примеры широкой и узкой интерпретации. Спикер рассказал о предварительном решении Комитета по интерпретациям в отношении ситуации, когда краткосрочные договоры расторгаются без штрафа и когда договоры автоматически продлеваются. Комитет подтвердил правильность применения широкой интерпретации штрафов уже при повторном обсуждении этого вопроса. Такая позиция требует от предприятий повторного пересмотра всех договоров.
Также Арам подробно рассмотрел идентификацию периода, в течение которого договор является юридически защищенным; ситуацию со значительными улучшениями, сделанными арендатором; ситуацию потенциального урона бренду арендатора при разрыве договора и т. п. Докладчик отметил отсутствие конкретных правил относительно решения подобных вопросов в ФСБУ 25, в то время как МСФО требует учитывать конкретные факторы, например экономические стимулы. Доклад вызвал у участников конференции практические вопросы, на которые Арам дал ответы. Выступление было очень полезным и творческим.
Лариса Кудрявцева («Теле2 Россия», старший менеджер по методологии отчетности) продолжила тему аренды докладом «МСФО (IFRS) 16 „Аренда“ и ФСБУ 25/2018 „Бухгалтерский учет аренды“: трудности перехода». Она рассказала об уникальном опыте компании «Теле2», которая для снижения затрат на внедрение перешла сразу и на МСФО (IFRS) 16, и на ПБУ 25 (досрочно) при параллельном учете. Лариса описала возможные подходы к переходу на МСФО (IFRS) 16 и на ПБУ 25 (досрочно) и рассказала о выборе, сделанном в «Теле2». Компания ориентировалась на стоимость внедрения, технические ограничения, влияние на бизнес-процессы. Остановилась Лариса и на анализе использованных счетов РСБУ.
Должное внимание в докладе было уделено договорам субаренды, которых у компании достаточно много и решение по которым принималось на основе профессионального суждения. Лариса продемонстрировала, как компания «Теле2» преодолевала трудности двойного перехода на новые стандарты и успешно справилась с поставленными задачами. Из этой истории успеха участники конференции получили сконцентрированный опыт первопроходцев.
Елизавета Драгомирецкая («PwC Россия», старший менеджер группы по оказанию услуг в области финансовой отчетности) осветила тему «Структурирование сложных сделок: анализ влияния на отчетность по МСФО». Спикер начала свое выступление с анализа целей структурирования сделок и далее остановилась на следующих темах:
- сделки и вопросы контроля;
- сделки и подготовка комбинированной отчетности;
- отражение различных сделок в отдельной финансовой отчетности.
По первой теме Елизавета рассказала о методике определения наличия контроля и рассмотрела конкретные практические примеры. В рамках второй темы спикер привела основные характеристики комбинированной отчетности и обсудила вместе с участниками конференции практические ситуации. По третьей теме Елизавета рассмотрела примеры отражения сделок в отдельной (separate) финансовой отчетности по МСФО. Завершилось выступление ответами на вопросы участников конференции.
Милана Арчакова-Ужахова (ОАО «Системный оператор Единой энергетической системы», руководитель направления МСФО) выступила по теме: «IFRS 17: оцениваем влияние стандарта на представление информации о договорах страхования в финансовой отчетности». Спикер рассказала об ожидаемом значительном влиянии нового стандарта в связи с тем, что в сферу его действия входят и нестраховые компании, имеющие соответствующие договоры.
Актуальность нового подхода к учету продиктована спецификой страховых договоров. Милана рассмотрела вопросы, касающиеся изменения ожиданий от периода к периоду; долгосрочности контрактов; сочетания финансового инструмента и сервисного компонента. Далее спикер подробно осветила основные положения нового подхода:
- использование актуализированных оценок и допущений;
- последовательная учетная политика;
- агрегирование договоров в портфели по единому алгоритму;
- разделение инвестиционной и страховой деятельности для обеспечения большей прозрачности в отношении источников прибыли и качественных характеристик отчетной прибыли;
- признание прибылей в момент оказания страховых услуг, отражение в отчетности информации о будущих прибылях и т. д.
Докладчик продемонстрировала порядок определения страхового обязательства, признаваемого в отчете о финансовом положении страховщиком, и сопроводила положения стандарта иллюстративным примером. Она пояснила процедуру агрегирования договоров и рассказала о новой единице учета — группе договоров, а также проиллюстрировала признание финансового результата по группе договоров и по отдельным договорам. В заключение прозвучало аргументированное заявление: МСФО (IFRS) 17 — важная веха на пути к транспарентной отчетности. Докладчик продемонстрировала ожидаемые последствия внедрения стандарта и дала рекомендации относительно этого процесса.
Ольга Баранова (ООО «ЛокоТех», начальник управления методологии внутреннего аудита) выступила с докладом на тему «Построение эффективной системы внутреннего контроля на производственном предприятии». Выступление началось с вопросов методологии и автоматизации построения эффективной системы внутреннего контроля. Далее в нем были рассмотрены следующие понятия:
- контрольная среда: фундамент системы внутреннего контроля, философия и стиль управления, организационная структура, пропаганда этических профессиональных принципов;
- риск-менеджмент: комплаенс-риски, сохранность активов;
- информация и коммуникация: индивидуальный подход к автоматизации, изучение ошибок в работе программного обеспечения и возникшие сбои в информационных потоках;
- контрольная процедура: дизайн, внедрение, операционная эффективность.
Александр Чижов (EY, директор группы налоговых и юридических услуг для инфраструктурных и проектов ГЧП) сделал доклад на тему «Налоговые аспекты моделирования сделок ГЧП и концессионных соглашений». Александр начал свое выступление с цели анализа финансовой модели и предварительной подготовки к раскрытию налоговых платежей, включающей в себя подготовку налоговых допущений (в отсутствие обязательных налоговых допущений) и определение степени детализации, обозначение основных налогов (налог на прибыль, НДС, налог на имущество и иные применимые налоги). Представляя основы для допущений, Александр рассмотрел основные аспекты налогообложения проектов ГЧП по налогу на прибыль, НДС и налогу на имущество. Затем Александр последовательно проанализировал стадию строительства, в рамках которой происходит формирование первоначальной стоимости основных средств, выясняются особенности учета расходов и вычета НДС, и стадию эксплуатации, включающей платежи, амортизацию основных средств, расчет налога на имущество.
Александр отметил практическую ценность инструмента особых обстоятельств, который защищает концессионера в случае изменения налоговой нагрузки и позволяет ему вернуть понесенные дополнительные расходы в результате изменения законодательства либо иного его толкования налоговыми органами. В заключение спикер напомнил о необходимости внесения изменений в допущения финансовой модели при изменении российского налогового законодательства, подхода контролирующих органов, развитии судебной практики.
Сергей Цепин (ПАО «Банк «Зенит», начальник управления финансовой отчетности) и Антон Смирнов (ПАО «Банк „Зенит“», руководитель направления BI) выступили на тему «Power BI: современный инструмент визуализации и бизнес-аналитики». На основе сравнительного анализа недостатков и преимуществ традиционного представления отчетности, таблиц Excel и презентаций спикеры показали, что необходим иной вариант визуализации данных. В качестве такого инструмента был предложен Power BI, позволяющий объединять информацию из различных систем, в том числе с использованием онлайн-загрузки; публиковать отчетность в корпоративной сети и/или интернете с распределением прав доступа, в том числе с опцией просмотра в приложении на смартфоне или планшете; использовать интерактивные формы с возможностью анализа показателей за счет детализации и выделения факторов. Основным преимуществом Power BI спикеры назвали возможность связывать данные из разрозненных источников в целостные интерактивные отчеты. Такими источниками могут выступать базы данных, файлы Excel, файлы, хранящиеся в облаке, текстовые файлы и т. п.
Затем выступающие проиллюстрировали практическое применение Power BI на примере ПАО «Банк „Зенит“». Они рассказали, как изменилась в лучшую сторону статистика использования портала отчетности, детализация аналитики, использование моделей для оценки эффективности клиентов и сделок. Представленный успешный опыт визуализации отчетности и повышения уровня бизнес-аналитики вызвал интерес участников конференции.
Андрей Писарев (PiCloudTech, АССА, генеральный директор) совместно с Оксаной Лосевской («ЭСЭЛ ПАРТНЕРС», FCCA, партнер) и Наталией Лосевской («ЭСЭЛ ПАРТНЕРС», управляющий партнер) сделали доклад на тему «Возможности и подводные камни при реализации систем бизнес-аналитики на реальных кейсах». Андрей рассказал о «Прометее» — системе бизнес-аналитики и управленческой отчетности. Как отметил выступающий, данный продукт объединяет удобство использования, передовые технологии вычислений и работы с данными/визуализацией, а также экономическую доступность. Участники конференции узнали о том, как работает продукт и как правильно выбрать бизнес-аналитику.
Далее вниманию слушателей был представлен анализ реальных кейсов использования бизнес-аналитики в сети московских кофеен и фармацевтике. В заключение Андрей дал рекомендации о том, как внедрить бизнес-аналитику в своей компании.
Каждое выступление на конференции было интересным с практической точки зрения, позволяло участникам расширить свои знания или посмотреть на проблему с иной стороны. Практически все вопросы участников не остались без ответов, и деловое общение со спикерами продолжалось даже во время кофе-пауз.
При этом не только спикеры поделились своим пониманием нормативной базы РСБУ, применения МСФО, постановки управленческого учета и использования IT. Участники конференции также представили свой взгляд на учетные события. Они не просто задавали вопросы, но и дополняли ответы спикеров во время дискуссий, рассказывали об опыте своих предприятий и проектов.
Как применить новые стандарты, сделать управленческий учет эффективным, внедрять новые программные и информационные продукты и технологии — обо всем этом говорили участники конференции. Все вопросы обсудить, безусловно, невозможно, к тому же в дополнение к ним каждый день появляются новые, поэтому обсуждение интересующих всех тем продолжится уже на следующей конференции.